徵才-番外篇

在校園徵才那一篇裡有提到，我問來面試的學生Audit 是什麼。今天我也來填一下這個坑。

Audit 在台灣翻譯為審計學。其實我自己大學畢業之後，我也不是非常清楚Audit 是什麼。只記得我的審計學上的非常痛苦，不亞於高級會計學。印象只停留在審計報告上各種英文文法的背後含意，搞得我以為我在上英文課。每次上課我都要買一堆糖果餅乾提神，結果還是睡著，徒留一桌子的包裝紙⋯⋯粉專上有幾個我大學同學或許可以理解（雖然我知道你們是甲班的，沒有直接感受到威力⋯）

我的理解其實來自於我準備會計師考試。我才知道原來審計的目的是在做這件事———抽樣調查，以樣本來回推母數。

這邊要簡單講一下硬核的統計學。統計學上有過很有名的假設叫做常態分布，這個是假設你的抽樣相對於母數而言是隨機的。在正負2.5%誤差值，95%的信賴區間內的所做的抽樣，你的樣本可以代表母數，也就是所謂的鐘型理論。

因此整個審計學就是按照這個理論去設計的。每一筆交易都是整體帳本的其中之一。因此當你樣本數夠多，多到可以代表母數的時候，你基本上就可以推斷原始帳本的樣貌。可是這個理論僅限於抽樣的量，質的問題並沒有解決。而且抽樣的成本非常高，需要大量的人力抽出大量的交易，還要一筆一筆查核。因此針對比數有了另外兩個補救方法，內控稽核和期中查核，這兩個也間接解決了抽樣質的問題。

內控稽核就是查核整個帳務系統在登帳之前是否都會固定經過足夠的內部授權，整個內部授權是否有足夠的互相制衡，例如現金帳務分離，憑證是否完整，外部函證的回覆和內部憑證是否一致等等。而期中查核的目的是分散作業時間。由於年底才做一次抽查往往礙於時間，無法做到很徹底。因此有了期中查核。目的是檢測內部稽核來決定年底的抽查目標。如果這兩個做出來的結果都證明公司內部管控很好，那年底的抽查就可以減少，反之就要增加。

補救質的問題，還需要提到另一個原則，即所謂重大性原則（Materiality)。這個指標是訂立一個金額（我不確定怎麼得出來的），如果累積誤差的金額超過這個設定的金額，則產生重大性問題。這個意思是抽樣雖然解釋了抽樣的量所產生的誤差的筆數在總抽樣筆數的正負2.5%以下，可是因為誤差值的累積金額大於重大性指標，即便筆數上是可以，可是整體財報仍然有風險。補救方法是因為整體抽樣不夠分散，所以需要擴大抽查範圍，極端情況會變成全查，才能確定整體財報的樣貌。重大原則會導致會計師對報表整體評價改觀。舉個簡單例子來說就像是出軌。這位先生/太太95%以上時間都很正常，可是因為不正常的時間所做的事情夠重大，因此改變整體評價。

由於整份審計報告是依照抽查結果來決定的，因此會計師給出的意見，即使是無保留意見（表示整份財報允當表達），在英文裡也只是用fair，而不是用correct 。因為會計師不要為未查到的部分承擔責任。而這個點，常常也是會計師被告的最大原因，因為報表使用者會將他們錯誤決策，歸因於報表不夠允當表達，導致放款或投資決策錯誤。因此會計師執照其實有分，以加州而言，可以做查核審計的是A(Attestation)，不能做的是G(General) 。我的執照就是G。

剛剛講的是一般審計，那如果還要查上市公司的，就還有PCAOB或是更多的SEC規範，那就已經超出我的領域太多啦。不過基本上如果你大學畢業可以講出這些，我覺得你已經讀懂了。至少我大學畢業的時候，我根本講不出來（那不是還好我大學畢業前去面試沒有人問我要做稅務還是審計，因為在台灣基本上都是審計⋯⋯）

以上就是以一個大學畢業完全不知道審計在幹嘛，20幾年執業生涯都在做稅務的我，對於審計學的淺見。我知道中間一定很多遺漏或誤解，可是我相信大方向應該是沒有錯，至少我個人覺得比我大學畢業的時候好（可見得大學畢業的時候有多不了解）。如果我當年被問要做稅務還是審計，以我上面的理解，應該還是稅務。畢竟審計的風險太高了。你要拿身家去擔保別人給你做假帳，除非同花打得過Full house 。

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