淺談SE tax

繼之前講過的收入性質，也簡述過了各種公司間的差異，那跟我們的節稅有什麼關係呢？

問題就在於公司的營運會怎麼透過K-1，反應在個人稅的稅表上。其中的關鍵就是就是自雇稅(SE tax)和被動收入（passive income)。而判別這兩種收入與否的標準，取決於你在公司投入的時間，精力和事實等多樣因素上。

簡而言之，今天你投資一家公司，如果只是投錢不管事，只打算每年分紅。這樣的owner 就是所謂的passive owner。在LLC/LP之下就是所謂的Limited Partner。即使是在S Corp 之下，你也可以設定自己的K-1性質是passive 。這種情況有什麼好處呢？假如你有很多出租房，每年都有用不完的passive loss，這時候有這個passive income 反而可以幫你合理合法的使用passive loss。賺越多，反而繳越少。

然而，如果你是實際經營者，你的K-1收入就變成non-passive，如果是LLC/LP，你的K-1則必需要出現Self Employment income在box 14 。這時候你把K-1報在你的個人稅上時，你的K-1收入也會要繳納SE tax。

如果LLC只有你有一個人，稅上稱為Single Member LLC。這種LLC 在聯邦稅法上稱為Disregarded Entity，也就是IRS根本不把這個LLC視為一個單獨個體。這些LLC的營運會直接報在個人稅的Schedule C 之下，連1065表都不用做。而Schedule C 的盈餘也是需要繳納SE tax的。

因此回到上一篇開頭的問題，你為什麼要成立LLC? 如果你是一人公司，你有一個LLC，你付出你的勞力，精力或腦力來賺取收入，跟你直接申報Schedule C 一樣，所有盈餘都要加課SE tax 15.3%。這個LLC只有非常有限的債務保障(Liability Protection)功能而已。這個LLC根本不會幫你省到稅。

所以這種情況你應該成立什麼公司來節稅？通常會建議使用S Corp 。因為在S Corp 架構之下，最終盈餘是不需要課SE tax。但是因為S Corp 仍然具有Corporation 的性質，公司必須設管理階層，而這些人需要付薪水。假如這是一人公司，你就同時是股東也是管理階層。你就得付你自己薪水。你的SE tax 仍然被滿足了，只是以薪資的形式，並且因為是公司以公司名義發放薪水，公司可以認列薪資費用，而且會承擔一半的FICA （也就是SE tax)，K-1上的收入會降低，進而減少在個人稅上需要課稅的稅基。這樣不就同時減少了SE tax 和Ordinary income 對個人稅的影響。

這感覺是不是用S corp 很無敵，可以透過發工資的多寡來自行調整FICA的課稅範圍。但是當你覺得你找到一個系統的loop hole時候，IRS也想好了。在IRS的規範中，有個合理工資的條款。也就是說IRS可以查核你這種類型的其他企業，通常是發多少工資給管理層，來決定你有沒有故意少報薪水來逃避FICA。一旦查到，就會面臨到被追討Social Security tax 的情況。

另一方面，這樣的操作其實也有侷限性。首先，Social Security 課稅其實是有上限的。2024年是$168,600，2025年是$176,100。也就是說如果你的公司很賺錢，你的合理工資已經到了20萬以上，這時候你用LLC和S corp 就沒差了。因為無論是哪一種，你賺再多都不會被課Social Security tax 12.4%了。然而因為規模變大，收入增加，你的規劃也開始發生轉變。

並且以加州為例，S corp 是課徵調整後的加州盈餘的1.5%。然而LLC不是課盈餘，而是就收入部分按照級距課LLC fee。假如你的LLC年收入超過5百萬，你的LLC fee就到達一年$11,790，到此就碰頂了。所以你賺再多都不會讓你的公司繳更多稅，但是S corp 因為就盈餘課稅，反而是賺越多繳越多（是的，聯邦不用課稅可是州需要）。這時候使用S corp 和LLC的決策可能又相反了。

單純比較公司層級的州稅支出，假如你的公司淨盈餘達到$786,000（17900/1.5%)，你使用S corp 和LLC在公司層級需要繳的稅就會一樣多（因為這時候你的公司總收入Gross Revenue應該早就超過$5百萬了），但是更高的時候，S corp需要繳的稅就會高於LLC了。而且LLC fee還有穿透的功能，即在所謂的多層次LLC的架構下，底層LLC的K-1會一層一層把收入帶到上面的Holding Company ，如果這一串都是LLC，底下的LLC已繳過的LLC fee可以直接給上層抵。所以這一串LLC都有可能不用再交任何的LLC fee。這種情況通常在大型商業租賃的公司中比較常見。

因此沒有什麼稅務規劃是永久的，學會了一招半式就以為可以闖天下。不同的型態，生意模式，股東組成都有可能造成不同的節稅方法。所以如果你聽到別人建議你成立LLC時，看看這篇，來增加一點自己的判斷力。

後記：雖然C corp 或是信託也有可能是最終持有者，但是這兩種畢竟仍然只是法律上的個體，成立也有本來的目的，並沒有像個人稅這麼多複雜的情況。然而，正因為這個特性，C Corp有了別的用法。以後再說⋯

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