稅務規劃的基本觀念2

原本想說星期天比較有時間寫，可是星期天通常比想像的還要忙⋯⋯

上一篇提到了收入的種類，這一篇稍微淺談一下一般收入（ordinary income）和自顧收入（Self employment income）可提列費用的方式。被動收入（Passive income)的條條框框比較多，容下週（我希望）再講⋯

首先從自顧收入開始，自顧收入基本上申報在Schedule C 表上。這張表大家可以想像成是一張income statement (profit and loss)。上面條列出收入，銷貨成本和一些通常會有的費用，最後有一個tentative profit or loss。到這邊為止基本上就是在當年度，如果你沒有成立公司，以個人名義做點生意，無論是賣產品或是提供服務，你所賺得的收入和費用。

在tentative profit or loss 之下有另一行，是有關於家用辦公室（home office)的部分，這個在這邊就先挖個坑，未來會再介紹。簡單來說就是你有使用家裡的某個特定空間，專門來處理你生意上有關的事。在扣除家用辦公室的費用之後，剩下來的就是你做這個生意最後應該有的淨利或淨損。如果是淨利，這個淨利會先課一個自顧稅（self employment tax)。然後這個淨利或淨損會反應在你的1040/1040NR表上面，合併其他收入一起計算一般收入的級距。這也就是上一篇提到的，這份收入在某個標準下會直接被課兩種稅。

這個標準就是Social security tax。每年IRS會公布一個上限，即在這個上限以下的勞務收入，包括薪資和自顧稅，都需要課Social security tax 和 Medicare ，超過這個上限的，就只需要課Medicare ，不用再課Social security tax。這個上限在2024年是168,600， 2025年是176,100。這個數值大家可以記一下，因為未來對稅務規劃有影響。

另外在這邊就有一個常常被問到的點，即是不是可以多提費用造成損失，好來折抵個人稅。過去我很菜的時候我常常被問到啞口無言。我說是，感覺我在幫你逃稅，我說不是，又得罪客戶。現在比較有經（ㄆㄧˊ）驗（ㄊㄧㄠˊ），我的回答通常是，你如果自雇的商業活動跟存貨無關的，我不建議你做成損失。你提供服務，你要怎麼做成有損失。就像我做會計師的，如果我做一件賠一件，我就不要做就好啦。通常到這邊大家就會冷靜一下，當然還是有好學者說（⋯⋯），我就真的做到虧損啊（無辜臉）

我只能說，你可以虧一年，虧兩年，可是總不能每年都在虧。一方面增加被抽查的機率，二方面對於IRS而言，這個商業活動不是要來來養活自己的，充其量只能算是你做好玩打發時間的。因此這種活動只能算嗜好。而嗜好產生的虧損只能抵扣到嗜好產生的收益上。也就是說Schedule C 不是給你拿來開後門傾倒你的生活開支，以便可以減稅的。

處理完Schedule C之後，就會回到個人稅表上。1040最多人遇到的減項發生在Schedule A（當然還有另一個叫做investment interest expense，這個比較高階一點，未來有機會再說）。Schedule A 通常大部分人用不到，除非你有購屋產生的房屋貸款。為什麼這樣說，因為Schedule A在稅法上稱為itemized deduction（列舉扣除），相對於這個的稱為standard deduction（標準扣除）。每年IRS會微調標準扣除額的上限，2025年單身是15,000，夫妻合併申報是30,000，單親是22,500。也就是說如果列舉扣除不到這個標準，會自動使用標準扣除，除了某些例外。這個應該再下兩篇會講到（我希望）

而列舉扣除中所扣除的部分，最大宗的兩個就是稅和房貸利息。

過去在2017年的TCJA 開始之前，有些州的居民在光是列舉已繳的税就超過了標準扣除。這個稅包括了州個人所得稅和房產稅（property tax)，當然還有每年汽車牌照稅，如果你有遊艇和飛機的牌照稅也可以抵。但是TCJA 之後，不管你有多少稅，總共就只能讓你抵1萬。這一點在當時引起很多不滿，特別是東西兩岸州稅高的居民。

因此既然稅不能指望了，接下來就只能靠房貸利息了。

可是你以為房貸利息真的可以補一點血的時候，TCJA(對，又是它）限制了這一點。第一，這個房貸必須跟購屋有關，以你要買的房子為擔保。第二，你的貸款金額不能超過75萬美金，超過部分要pro rate 減少可扣抵的利息費用。第三，無論是主要居住房或是第二間房都適用。而這個貸款利息的限制對於高房價的東西兩岸居民也是影響較大。所以當時就有傳言這個TCJA是不是跟東西兩岸的州對著幹⋯⋯

因此，以夫妻合併申報的標準扣除額3萬計算，扣除稅部分1萬，你的貸款利息要超過2萬，或者是你急公好義，每年捐獻讓你的列舉扣除超過3萬，才有可能使用到列舉扣除。目前的升息或許增加了這個可能，但是那些都還是白花花的銀子啊⋯⋯

而且TCJA 還取消了一些過去可以減免的項目，其中有一項對大家影響比較大的就是災害損失（casualty loss)。

過去的災害損失在超過2%AGI的情況下可以提列，但是TCJA 取消了這一個項目，改成除非這個災害是聯邦宣布的重大災害，否則不能拿來減。這就造成了很多被詐騙到血本無歸的，原本想靠這一條來多一點退稅的，這條路也行不通了（且不管這個是否應該屬於casualty loss 可以拿來減稅）。

TCJA在2025年年底就會失效，屆時理應回覆到之前的稅法規定。但是由於簽署的總統是當年的川普，再重新上任之後一般預期會繼續這個方案。在今年年底的時候我們再看看。

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