詐騙損失
不知道什麼時候開始，詐騙已經變成了我們日常生活的一部分。從最早的中國大使館，到現在假冒USPS，甚至假冒IRS的詐騙，都已經層出不窮，見怪不怪了。除了要處處小心不要上當受騙之外，最好的方式就是不要有貪小便宜的心態，覺得天下有白吃的午餐。
可是如果真的遇到詐騙，這些被騙的損失是否可以拿來抵減所得稅，我們就得先簡單講一下歷史。過去在個人稅表的Sch A 上，有個欄位稱為Miscellaneous Deduction 。這個欄位過去是讓個人抵減一些商業費用，例如 unreimbursed business expense，vehicle mileage deduction，tax preparation fee等等，其中也包括了非商業的抵減，例如personal casualty deduction，也就是今天我們討論的重點。在2008年以前，這個減免就是讓一些發生在個人身上的突發不幸事件，例如家裡被醉酒駕車的肇事者撞進來，刮大風的時候樹倒在屋頂上之類的意外，能有減免稅務負擔的機會。根據IRS當時規定，這些損失可以按事件，酌減一些個人的課稅所得。
為什麼特別提2008年呢？因為當年是在次貸危機之外，還有一個人，以一己之力讓IRS為了他，擴大personal casualty 的減免範圍，並且在2009年發布了3條Revenue Ruling（Rev.Rul. 2009-9 ，Rev.Rul. 2009-14和Rev.Rul. 2009-20)。這個人就是Bernard Madoff。他的故事跟華爾街之狼有點像，也有勸說投資人投資在所謂的Penny stock 上，可是他最為人所知的是所謂的龐氏騙局。
所謂龐氏騙局，簡單來說就是以高報酬低風險來騙取投資人的信任，獲得投資人的資金。然而這筆資金並非真的拿去投資，而是去揮霍，再另外繼續騙取更多新的投資人，將一部分收到的錢拿來當成收益發給投資者，誆稱這些是賺取的報酬，好讓投資者信任並願意加碼投資。整個架構就是一個吸收新資金轉發的循環，就像一個老鼠會，讓參與者以為是投資報酬，其實卻是主事者藉著不斷吸收新資金來維持的騙局。在2008年之前已經行之有年，可是到了2008年的金融風暴，大家都在抽銀根的時候。投資者早就在觀望，而舊的資金早已被揮霍殆盡，整起事件因而爆發。
因此這三個2009發布的Revenue Ruling 就是針對這種類型的騙局而產生的，內容也是針對以龐氏騙局產生的投資損失。因此在Form 4684 Section B的部分就是計算這種損失，Sec C 部分在幫助你決定這種損失是否可以抵減。即便是現在的表頭上，仍然可以在Sec C的副標題上找到Revenue Procedure 2009-20。
Rev.Rul. 2009-20是來補充說明2009-14的。而這三個Revenue Ruling 都是在討論稅法第165條（Code Section 165）的應用。也就是說這三條Rev. Rul. 的法源依據是來自於稅法第165條。
然而第165在上一次川普任期內通過的TCJA 法案上被加上了（h)(5)，使得整個casualty loss 的項目僅限於聯邦或州宣告的重大災害，其他種類的損失減免都暫時終止，除非有因為保險有理賠產生casualty gain，你可以在gain 的範圍內提列損失，或是這個損失是與商業行為有關。這邊的商業行為應該是專指個人稅上申報的商業行為，例如home office 或是出租房屋，這些都會在對應的Sch C 或是Sch E 上抵減，並非傳統上我們認為的在Sch A 上抵減。事實上Form 4684 的instruction ，Sec B 第一段就已經明確表示這種unreimbursed, as an employee 產生的business expense 是不能抵減的。因此從2017年開始就沒有personal casualty loss的損失可抵減的項目，原本今年年底TCJA終止之後可以恢復，但是今年度通過的OBBB法案再次確立了這個損失抵減項目永久被終止。
可是你說這個4684表上仍然有龐氏騙局的扣減，表示這種損失仍然有可抵減的機會。但是你回去重看instruction ，這部分的instruction ，仍然是以2009 的 Rev. Rul. 2009-9和2009-14的歷史事件，可以知道這個龐氏騙局的範圍並沒有更新，因此並不包含最新的詐騙型態，例如網路戀情詐騙，誆稱你中獎需要先付稅金，或是綁架詐騙等等的手段。如果這些還不能說服你，那我覺得應該回到法源Sec 165(h)(5)，該條款的第一段就指出165（a)所指的casualty loss 僅限於聯邦和州宣布的重大災害。所以即使龐氏騙局的減免在文字上依然存在，就如同Rev.Rul 2009-9，2009-14和2009-20依然存在，可是法源依據已經被限制了。如果真的要依據Rev.Rul. 來減免損失，這個損失是不是龐氏騙局也有爭議。
今年（2025）三月，Chief Counsel 發布一個備忘錄（memorandum)，建議可以在一些情況下准許納稅義務人申報詐騙損失。可是這個備忘錄仍然專注在投資項目，也就是Rev.Rul. 2009-14提到過的損失種類。或許未來立法可以讓你抵減加密貨幣的詐騙損失，規避掉當作投資損失每年只能扣$3000元的規定。可是對於所謂的中國大使館，或是網路戀情，或是假冒綁架要求贖金這類的新型態的詐騙手法，這個備忘錄並沒有另提出可減免辦法。另一方面，依照法律的層級而言，備忘錄只是未來立法的建議，尚未寫入法條，所以即使我們知道未來有可能立法的方向，但是現階段仍然只能是參考。
以上是我對法條的理解，我相信另有高人的理解，或許可以找到另一條出路。因此如果你有被詐騙損失這方面的需求找上我，或是看到我的文章找到我詢問這方面的需求，我的理解基本上就是沒辦法，我能做的就是私下推薦你去找哪位專業人士，按照他的理解來幫你解決。
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後記：轉發一篇網友文章，説明目前詐騙的嚴重性。
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